О налогах и не только....
О налогах и не только....

Это корпоративный блог юридической компании "Taxadvisor". Здесь мы делимся своим опытом и полезной информацией, не только по налогам, но и по коммерческим спорам, интеллектуальной собственности.

Наши новости


Подписывайтесь и узнавайте новости первыми.

Теги


судебная практика ст.126 НК РФ вина ответственность Алерт тонкая капитализация налоговое резидентство международное налогообложение взаимозависимые лица законотворчество пп.11 п.1 ст.251 НК РФ КИКи постоянное представительство права налогоплательщиков Индия налоговые споры крупнейшие налогоплательщики необоснованная налоговая выгода ВАС РФ лизинг офшоры Юмор допрос налоговые проверки КС РФ НДФЛ налоговое администрирование НДС валютный контроль налог на прибыль налоговая политика трансфертное ценообразование Верховный суд РФ CUP TNMM реальность операций CRS CbCR субсидиарная ответственность налоговый агент ст.123 НК РФ ст.81 НК РФ рейтинги ст.5 НК РФ должная осмотрительность 54.1 НК Налоговая амнистия Налоговые преступления УК РФ Сроки давности 193.1 УК РФ открытые данные Guten Tax коронавирус административные штрафы искуственный интеллект
О налогах и не только....

Прогрессивный НДФЛ: что с ним не так?

Дмитрий КостальгинДмитрий Костальгин

Впервые опубликовано на РБК. Ниже можно ознакомиться с полной версией статьи.

Граждане с годовым доходом более 5 млн. руб. будут платить с каждого последующего рубля налог на доходы физических лиц по повышенной ставке 15%. Это даст бюджету 60 млрд. руб. дополнительных поступлений. Они будут тратиться исключительно на на лечение детей с тяжёлыми, редкими заболеваниями. Об этом рассказал Президент РФ в своем обращении 23 июня. Новость вызвала бурную реакцию. Основные реакции шли по линии: а) пала самая низкая ставка НДФЛ на планете; б) введена прогрессивная шкала;

Оба этих тезиса - мифы, культивируемые десятилетиями.

Бедность как основа налоговой политики

Разберемся с "самой низкой ставкой". Прежде поймем различия между номинальной и эффективной налоговой ставкой. Номинальная ставка – ставка установленная в НК РФ (13%). Эффективная ставка – это отношение реально уплаченной суммы налога к реально полученному чистому доходу налогоплательщика. Эффективная ставка показывает реальное налоговое бремя.

По разным оценкам, количество граждан РФ с доходами ниже прожиточного минимума составляет 15-16% или около 19-23 млн. человек[1]. Размер прожиточного минимума составляет на начало 2020 года составляет почти 11.510 руб. Прожиточный минимум - это минимальный набор благ, которые обеспечивают, по сути, выживание гражданина.

Строго говоря, в НК РФ должен быть вычет, который позволяет бедным слоям населения, прожиточный минимум и не платить налог. Ранее в НК была насмешка над таким подходом, аж 400 руб., в какой-то момент решили не дразнить население настолько явно. Если Ваш доход 10 000 руб., Вы будете отдавать государству ежемесячно 1 300 руб. (10 000 Х 13%). Т.е. текущий подход государства, которое декларирует себя социальным, весьма прост. Право на жизнь в этой стране гражданин получает только после исполнения обязанности по уплате налога. Если же посчитать эффективную ставку для такого лица, ее размер стремится к бесконечности. Поскольку реальный доход (чистый доход) нулевой.

Подробный расчет эффективной ставки

В 2019 году средняя зарплата в РФ составила 47.867 руб. У такого налогоплательщика есть ребенок и престарелый родитель пенсионер. Прожиточный минимум для пенсионеров составляет 8 788 руб., для детей – 10 383 руб.

Государство позволяет вычитать каждый месяц из дохода 1 400 на одного ребенка, пока доход родителя не превысит 350 000 руб. Каждый родитель самостоятельно может оценить мысль законодателя - на ребенка в среднем достаточно тратить 1 400 руб. в месяц, чтобы он был здоров и образован. В нашем случае, это дает возможность вычесть 1 400 руб. лишь за 7 месяцев в году. Т.е. в деньгах вы сохраняете 1 274 руб. в год. Это прямая субсидия государства на ребенка.

Поскольку наш налогоплательщик не только любит родителей, но и чтит Конституцию РФ[[3]](notion://www.notion.so/teambrain/410e2ca8e26b41e08036a751393cb932?v=f67cc522b4b944198069be18e7c015fc&p=ad1b3785f1b54a05b0ed62a495c1c990#_ftn3), он ежемесячно помогает им в размере 5 000 руб. Также он платил транспортный налог за машину и налог на имущество за квартиру. Как мы помним, эти платежи стали весьма ощутимыми. Предположим, это составит 5 000 руб. в год.

Итак, годовой доход составит 574 404 руб. Вычтем из него минимальные траты на жизнь. 138 120 руб. – прожиточный минимум, 124 596 руб. – прожиточный минимум ребенка, 60 000 руб. – помощь родителю, 5 000 - другие налоги. На руках остается 246 688 руб. реального дохода.

Уплаченный налог с учетом вычета на ребенка составит – 73 399 руб. Считаем эффективную ставку. Получаем 29,7%! В ДВА раза больше красивой ставки в 13%.

Возьмем обычного гражданина со средней зарплатой (составила 47.867 руб. в 2019 году), у которого есть ребенок, родители пенсионеры, он платит еще транспортный налог и налог на имущество. Если мы вычтем эти жизненно необходимые расходы и посчитаем эффективную ставку НДФЛ, то она легко преодолевает планку в 30%. Как видно, при таком расчете налога обычному налогоплательщику, по большому счету, все равно: плоская ставка или прогрессивная.

Однако любое движение в сторону справедливого налогообложения вызывает дилемму. Введение такого механизма сокращает существенно доходы бюджета. Как быть? Логика чиновника безотказна. Нельзя собирать меньше налога, чем собиралось ранее. Не важно, что это была узаконенная форма грабежа. Грабили с благой целью, чтобы обеспечить бабушек. Эдакая игра в налогового Деточкина. Такую логику кстати одобрил Конституционный суд, который в 2001 году, разрешил взимать неконституционный налог с продаж, ведь под эти доходы бюджет взял на себя обязательства по расходам. Т.е. если вор, который обокрал вас на улице, запланировал купить жене сапоги, то возврат награбленного будет нарушать права жены.

А искать резервы в эффективности государственных расходов не интересно - нужны усилия.

Как бы прогрессивная ставка давно уже с нами

Для многих граждан будет открытием, что их зарплата прогрессивно облагается уже сейчас. Речь про работников с годовым доходом свыше 1,3 млн. руб. или 108.333 руб. в месяц (нет никаких 5 млн. руб.) С превышения платятся страховые взносы в ПФР и ФОМС по 15,1%. Нюанс в том, что эти взносы никак влияют на его пенсию. Т.е. это в чистом виде налог. Специалисты неоднократно указывали на эту "хитрость" законодателя, который "стесняется" признать сей факт по понятным причинам.

Отметим, что просто установление шкалы прогрессивных ставок - не полноценная прогрессивная система. В ней, как минимум, должен быть очень важный элемент, который позволяет собирать налог и бороться с уклонением. А уклоняются при прогрессивной ставке весьма банально - не показывают высокий доход. Поэтому давно уже придумано оружие против такой техники. Оружие зовут "контроль за расходами". Работает так - не можешь объяснить, почему ты так много тратишь, разница между расходами и доходами будет обложена по соответствующей прогрессивной ставке.

Пару лет назад налоговики пытались возродить такой подход без законных оснований, даже успешно выиграли дело в суде. Но вопрос быстро замяли. Ибо обычные граждане крайне приветствовали применение такой практики к чиновникам. С тех пор, как-то не вспоминают о необходимости ввести контроль. А мог бы получиться мощный PR повод для налоговой службы. ФНС - раскулачивает чиновников. Народ носил бы на руках!

Проблемы реализации НДФЛ в 15%

Во-первых, предложено облагать именно превышение дохода в 5 млн. руб. Это означает, что даже обычный гражданин легко превысит этот лимит, продав, например квартиру. Даже не важно с прибылью он продал или убытком. Или у вас есть небольшие накопления на брокерском счете, за год совершите пару десятков сделок "купил/продал", и вы в числе "счастливчиков". Уже появились возражения, что, конечно, же речь о налоговой базе в 5 млн. руб., т.е. о неком очищенном доходе, который уменьшается на налоговые вычеты. Тогда механизм взимания становится еще запутаннее, посколько вычеты - это право и не всегда их заявляют. Да и вычет предоставляется по итогам года в большинстве случаев. Бегать потом за возвратом лишних 2% потенциально возможно, но выглядит криво.

Во-вторых, издержки у всех сторон возрастут. Гражданам придется подавать налоговую декларацию, если они получают доходы от нескольких источников и в сумме превысили 5 млн. руб. Налоговикам нужно проверять. Эти издержки начнут подтачивать дополнительные поступления.

В-третьих, потенциальные 60 млрд. руб. будут "окрашены" - т.е. будут тратиться только на заявленные цели. Процедура покраски не ясна, но вариантов не много: создавать еще один внебюджетный фонд, как-то использовать инфраструктуру ПФР/ФСС. Первый вариант точно тащит издержки: нужен штат, здание и вся атрибутика чиновников.

В-четвертых, мало у кого вызывает возражения целевой характер сбора денег. Но еще раз вспомним про вычет на ребенка в 1.400 руб. Кажется, нам что-то недоговаривают. Если вернемся с примером про эффективную ставку и вычтем только прожиточный минимум ребенка. Получим эффективную ставку выше 17% - на 30% выше номинальной ставки.

В 2020 году на детей выделили прямые 20.000 руб., это 153.850 руб. потенциального налогового вычета (20.000 / 13%). В месяц будет 12.820 руб., что даже чуть выше прожиточного минимума на ребенка. Подарок раз в 20 лет. Пора начинать двигаться в сторону возврата долга за 19 лет. Еще штришок "заботы". Вычет на обучение ребенка - 50.000 руб. в год, не индексировался больше 13 лет.

В-пятых, как реально будут тратиться эти средства? Объективно, мы никогда не узнаем. Это не ситуация с пожертвованиями в благотворительный фонд с сильной репутацией, где вы сможете ознакомиться с отчетами вплоть до конкретного ребенка.

В сухом остатке

В итоге, никакого достижения справедливости и равенства предложенный механизм не принесет. А вот соблазн подкручивать ставку и шкалу будет очень сильный. Мы помним подход - нельзя снижать доходы бюджета, только вверх! Даже на этапе обсуждения текущих 15% обсуждался лимит доходов в 2 млн. руб. в год, пока не прошло. Но можно же начать с малого, сделать реальный налоговый вычет на детей и проиндексировать вычет по учебе.

Также рекомендуем послушать подкаст, где мы обсуждаем данные изменения:

Управляющий партнер Taxadvisor

Комментарии